Изменения в Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан письмом КГД-07-1/9767-И от 14.04.2017 в связи с вопросами, возникающими в связи с применением подпункта 2) пункта 1 статьи 110 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), сообщает следующее. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), за исключением включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких товарно-материальных запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 10 Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 2 «Запасы» предусмотрено, что себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
При этом, в соответствии с пунктом 12 МСФО 2 затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции.

Таким образом, расходы налогоплательщика по доходам работника, включаемым в себестоимость товарно-материальных запасов (ТМЗ), относятся на вычет по мере реализации таких ТМЗ. Порядок определения вычета по доходам работника, включаемым в себестоимость ТМЗ, предусмотрен Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 октября 2016 года № 579 (далее – Правила).

Согласно Правилам в строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса (определяется как 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX).

В строках 100.00.009 I и 100.00.009 II указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало и конец налогового периода, в строке 100.00.009 III указывается стоимость поступивших в течение налогового периода ТМЗ.

В строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычеты.

Следует отметить, что строки 100.00.009 I и 100.00.009 II заполняются на основании данных бухгалтерского учета, в связи с чем стоимость ТМЗ на начало и на конец налогового периода, в том числе будет включать заработную плату работников, включаемую в себестоимость таких ТМЗ. 

Поскольку на вычеты относятся также доходы работника, включаемые в себестоимость ТМЗ, (по мере реализации ТМЗ) то сумма доходов работника, включаемая в себестоимость ТМЗ, приходящаяся на нереализованные товары на конец налогового периода, фактически не будет отнесена на вычет в соответствующем налоговом периоде, так как данная сумма будет включаться в строку 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода» (уменьшающую сумму вычета).

На основании вышеизложенного, доходы работников, включаемые в себестоимость ТМЗ, подлежат отнесению на вычеты в полном объеме по мере реализации таких ТМЗ. 

Таким образом, в строке 100.00.009 IV подлежит отражению вся сумма начисленных доходов работников за налоговый период, в том числе сумма доходов работников, включаемая в себестоимость ТМЗ. При этом сумма доходов работников, включенная в себестоимость ТМЗ, приходящаяся на нереализованные товары на конец налогового периода, не будет отнесена на вычет при отражении балансовой стоимости ТМЗ на конец соответствующего периода по строке 100.00.009 II.   В связи с чем, каких-либо дополнительных корректировок строки 100.00.009 IV в части исключения доходов работника, включаемых в себестоимость ТМЗ, не производится.

В случаях, когда ТМЗ использованы не в целях, направленных на получение совокупного годового дохода, себестоимость таких ТМЗ (включая сумму доходов работников, включаемых в себестоимость таких ТМЗ) подлежит исключению из вычетов с отражением по строке 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Налогового Кодекса».