Актуальные вопросы назначения выборочных налоговых проверок

Зачастую у налогоплательщиков при назначении выборочной проверки возникают вопросы относительно оснований назначения налоговой проверки, т.е. при получении от налогового органа извещения о выборочной налоговой проверке первый вопрос: почему и как…? В данной статье хочу осветить вопросы, касающиеся понятия выборочной проверки, порядка ознакомления налогоплательщика и оснований, послуживших отбору налогоплательщика на выборочную проверку.     В Налоговый кодекс с 2018 года включены до­полнения и изменения с целью приведения в соответствие с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан и определены виды налоговых проверок, такие как выборочная и внеплановая.                                                                                  Это статья  145 Налогового кодекса, где дано понятие видов налоговых проверок:

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
      1)выборочные налоговые проверки;

      2)внеплановые налоговые проверки.

Согласно пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса выборочными налоговыми проверками являются проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности

налогоплательщиков (налоговых агентов).

         Статьей 147 Налогового кодекса предусмотрено оповещение налогоплательщика налоговым органом о проведении выборочной проверки.

      Так налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении выборочной налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, если иное не установлено настоящей статьей.
       Извещение направляется или вручается налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.

Извещение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным со дня получения ответа почтовой или иной организации связи.

Форма извещения утверждена приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 08.02.2018г. №146 «О некоторых вопросах налогового и таможенного администрирования» приложение 20. Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 28 февраля 2018 года № 16450, опубликован 13 марта 2018 года в Эталонном контрольном банке нормативных правовых актов Республики Казахстан.

В извещении указываются форма налоговой проверки, перечень подлежащих проверке вопросов, предварительный перечень необходимых документов, права и обязанности налогоплательщика (налогового агента) при проведении налоговой проверки, а также другие данные, необходимые для проведения налоговой проверки.

Отбор налогоплательщиков в список выборочных проверок производится уполномоченным органом с использованием системы управления рисками, в Налоговом кодексе это Глава 17.

До 2018г. критерии оценки степени рисков по отбору налогоплательщиков для проведения налоговых проверок являлись конфиденциальной (служебной) информацией. Однако с 2018г.  с внесением изменений в Налоговый кодекс согласно статьи 137 Налогового кодекса критерии степени рисков являются конфиденциальной информацией, за исключением следующих критериев:

- налоговая нагрузка;

-среднемесячная заработная плата на одного работника;
       -отражаемые в налоговой отчетности суммы расходов и доходов;
       -сделки с налогоплательщиками, имеющими взаиморасчеты с лицами, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, в том числе ликвидированными, бездействующими, банкротами;

-отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

-многократное внесение изменений и дополнений в ранее представленную налоговую отчетность;

-нарушения, выявленные по результатам камерального контроля;
       -неоднократное приближение к предельному значению установленных настоящим Кодексом показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы;

-критерии, которые могут снизить степень риска;
       критерии, утверждаемые уполномоченным органом совместно с уполномоченным органом по предпринимательству;

-критерии в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 141 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан и статьей 137 Налогового кодекса принят Совместный приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2018 года № 251 и исполняющего обязанности Министра национальной экономики Республики Казахстан от 24 февраля 2018 года № 74 по  утверждению критериев оценки степени риска для отбора проверяемых субъектов (объектов) при проведении выборочной налоговой проверки.

Первым субъективным критерием оценки степеней рисков является  коэффициент налоговой нагрузки, который определяется в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2018 года  № 253 «Об утверждении Правил расчета коэффициента налоговой нагрузки налогоплательщика (налогового агента), за исключением физических лиц, не зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей и не занимающихся частной практикой».                                                                                      Общий показатель степени риска проверяемого субъекта рассчитывается по критериям оценки степени риска, относящимся к конфиденциальной (служебной) информации.           Выборочные проверки назначаются в отношении налогоплательщиков, отнесенных к высокой степени по каждому риску, исходя из приоритетности проверяемых субъектов (объектов) с наибольшим показателем степени риска и штатной численности должностных лиц структурных подразделений органов государственных доходов, осуществляющих проверки.          Списки налогоплательщиков, подлежащих выборочной проверке, формируются на полугодие. Кратность проведения выборочной проверки по налогоплательщику определяется по результатам проводимого анализа и оценки получаемых сведений по критериям оценки степени рисков и не должна превышать одного раза в год.                                                                                                 Отдельно следует напомнить, что некоторые  налогоплательщики, пытаясь избежать проведения выборочной налоговой проверки, прибегают к миграции из одной области в другую область, но у налоговых органов налажено взаимодействие между регионами по обмену информацией и данные действия не послужат в дальнейшем основанием по не проведению выборочной проверки.                                                                                               Кроме того, налоговым законодательством налогоплательщику, подлежащему выборочной проверке предоставляется право заранее подготовиться с возможностью сдачи дополнительных форм налоговой отчетности до начала проведения проверки для устранения имеющихся нарушений.

В заключении хочу отметить, что добросовестное соблюдение норм налогового законодательства позволит избежать налогоплательщикам вхождения в группу риска, подлежащую включению в список выборочных проверок с высокой степенью риска.

Управление аудита ДГД по Карагандинской области