Доход от прироста стоимости при реализации имущества в Республике Казахстан физическим лицом

Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества (ст. 331 Налогового кодекса):

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в пп. 1 п.1 ст.331 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее налоговый кодекс), находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в пп. 1 п.1 ст.331 налогового кодекса, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в пп. 2, 3 п.1 ст.331 налогового кодекса, находящихся на территории Республики Казахстан;

5) инвестиционного золота, находящегося на территории Республики Казахстан;

6) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в пп. 1-4 п.1 ст.331 налогового кодекса;

7) механических транспортных средств и (или) прицепов, подлежащих государственной регистрации в Республике Казахстан, находящихся на праве собственности менее года;

8) ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.

Рассмотрим один из наиболее часто возникающих вопросов по безвозмездно полученному имуществу физическими лицами.

В случае реализации такого имущества доходом от прироста стоимости будет являться сумма реализации, т.к. стоимость приобретения отсутствует. Данное положение регламентировано п. 2 ст. 331 налогового кодекса, в частности, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в  п.п. 1 – п.п. 7 п. 1 ст. 331 налогового кодекса, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Вместе с тем разъясняем, в соответствии с п. 5 ст. 331 налогового кодекса, в случае реализации физическим лицом имущества, указанного в п. 1 ст. 331 налогового кодекса, ранее включенного в объект налогообложения в соответствии с п.2 ст. 681 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход.

То есть, если при получении такого имущества произведена оценка, стоимость оценки включена в доход соответствующей декларации, налог исчислен и уплачен. Таким образом, при последующей реализации данного имущества доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход.

Каким образом исполнить налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности?

В случае получения прироста стоимости (имущественного дохода) при реализации имущества, физическому лицу необходимо представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, т.е. за 2017 год – до 31 марта 2018 года.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу можно представить в соответствующие налоговые органы по выбору:

1) в явочном порядке - на бумажном носителе, в том числе через Государственную корпорацию «Правительство для граждан»;

2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе;

3) в электронной форме, допускающем компьютерную обработку информации.

Для того, чтобы сдать отчетность в электронном виде, необходимо получить электронную цифровую подпись путем подачи налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика, либо в явочном порядке, либо в электронной форме в налоговый орган по месту жительства.

С формой декларации по индивидуальному подоходному налогу, а также правилами ее заполнения можно ознакомиться на интернет-ресурсе Комитета государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан http://kgd.gov.kz в разделе «законодательство»-«формы налоговой отчетности».