Перейти на cтарую версию сайта

Налогообложение иностранных представительств , филиалов, осуществляющих свою деятельность на территории РФ

Опубликованно: 03.01.2019 в 11:23

Данный материал важен для налогоплательщиков РК, желающих зарегистрировать или зарегистрировавших на территории России постоянное учреждение (представительство или филиал).

Данный материал важен для налогоплательщиков РК, желающих зарегистрировать или зарегистрировавших на территории России постоянное учреждение (представительство или филиал).

Компании, осуществляя предпринимательскую деятельность в Евразийском экономическом союзе, стараются найти наиболее выгодный для них способ работы.

Например, в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе не нужно платить НДС на импорт, если товары передаются с территории одного Договаривающегося государства на территорию другого Договаривающегося государства в рамках одного юридического лица.

На деле, это означает следующее: компания, являющаяся резидентом одной из стран ЕАЭС, часто экспортирует или импортирует товары с другого государства ЕАЭС. Но, если данная компания регистрирует на территории другого государства ЕАЭС постоянное представительство или филиал, то при передаче товаров такому представительству или от представительства компании, такая передача не признается ни импортом, ни экспортом. Что не приводит к уплате НДС на импорт и к обязанности по представлению заявления о ввозе (форма 328.00) и декларации по импортированным товарам (форма 320.00).

Но все ли так гладко и можно ли сэкономить на других видах налогов при открытии филиала или представительства в другом государстве ЕАЭС.

Когда мы регистрируем филиал или представительство на территории другого государства, мы должны четко понимать, что исчислять и платить налоги в этом государстве мы будет в соответствии с нормами Налогового законодательства этого государства.

В данной статье Вашему вниманию предлагается анализ материалов Налогового законодательства Российской Федерации при регистрации на территории России постоянного представительства или филиала казахстанской компанией.

Отметим, что «иностранная компания» по тексту подразумевает в том числе «казахстанская компания», которая в соответствии с законодательством РФ признается для России иностранной компанией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Следовательно, перечень предпринимательской деятельности, осуществляемой иностранной организацией на территории РФ, приводящий к образованию постоянного представительства является открытым.

При этом факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера (при отсутствии вышеуказанных признаков постоянного представительства), не приводит к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК РФ).

К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Однако, даже при отсутствии постоянного места деятельности в РФ у иностранной организации, ее постоянное представительство в России считается образованным, если иностранная организация осуществляет деятельность, указанную в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса РФ:

- организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;

- а также в случае, если организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам пункта 2 статьи 306 Налогового кодекса РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации. Такое лицо называется зависимым агентом.

Зависимый агент должен фактически использовать возложенные на него полномочия, а именно, самостоятельно (на основании права решающего голоса) заключать от имени иностранной организации контракты, а также соглашения об их предварительном и (или) окончательном согласовании (пп. 5 п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ).

Но если лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокер, комиссионер, профессиональный участник российского рынка ценных бумаг и т.п.), не считается зависимым агентом, т.е. деятельность через такое лицо не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ. В отношении юридического лица рамки основной (обычной) деятельности следует считать установленными, в частности, в учредительных документах этого лица, и (или) лицензии, так же, как и в ином разрешении компетентного государственного органа.

Регистрация постоянного представительства на территории РФ

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 г. N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» (далее – Приказ N 117н) иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

В случаях, если иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории РФ в соответствии с пунктом 9 статьи 306 Налогового кодекса РФ постановка на учет такой организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства либо по месту нахождения юридического лица (месту жительства физического лица) - зависимого агента (п. 7 Приказа N 117н).

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности на территории РФ.

Форма заявлений и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС России от 13.02.2012 г. N ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах» (в ред. от 24.04.2013 г.).

Если компания осуществляет на территории РФ через постоянное представительство заявление подается по форме N 11ИО-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе». При осуществлении деятельности, указанной в п. 9 ст. 306 НК РФ, - по форме N 11ПП-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации».

Одновременно с заявлением представляется пакет документов, предусмотренных Приказом N 117н:

- Учредительные документы юридического лица.

- Документ, который подтвердит юридический статус компании, открывающей филиал на территории РФ. Это может быть выписка из реестра юридических лиц страны, где зарегистрирована компания.

- Документ, указывающий код налогоплательщика и подтверждающий постановку на учет в качестве налогоплательщика в России.

Этот документ можно получить в уполномоченном органе страны резидентства, где зарегистрировано юридическое лицо.

- Решение иностранной компании об открытии на территории Российского государства своего обособленного подразделения в виде филиала.

- Положение об обособленном подразделении.

- Доверенность, выданную руководителю филиала, о том, что он наделен необходимыми полномочиями.

- Документ, подтверждающий уплату госпошлины за аккредитацию обособленного подразделения зарубежной организации.

- Два экземпляра описи документов, представленных в ФНС России для аккредитации.

Дополнительно могут быть запрошены документы о местонахождении филиала в Российской Федерации. Например, гарантийное письмо с копией договора аренды, отметкой БТИ или копией свидетельства о праве собственности. Также необходимо иметь копию паспорта руководителя нового филиала с переводом, освидетельствованным нотариально.

До момента подачи документов в ФНС России для регистрации филиала на территории РФ, составлять или получать в соответствующих органах их нужно заранее. Но дата выдачи или составления должна быть не более 12 месяцев.

Все иностранные документы должны быть легализованы в консульстве. Перевод на русский язык должен быть заверен нотариусом или консульским загранучреждением.

Открытие иностранного филиала или другого обособленного подразделения состоит из:

  1. Подача в ФНС заявления об аккредитации обособленного подразделения с утверждением в торгово-промышленной палате численности работников-иностранцев. Срок процесса аккредитации — 25 дней.
  2. Изготовление печати филиала. Процедуру можно осуществить за один рабочий день.
  3. Получение документа о постановке на учет иностранного филиала в статистическом регистре Росстата. Уведомление можно получить за один день.
  4. Постановка на учет иностранного филиала в ИФНС, которая осуществляется максимум за 10 дней.
  5. Постановка на учет иностранного филиала во внебюджетных фондах. На это уйдет примерно неделя.
  6. Подготовка документов с целью открытия расчетного счета филиала иностранной фирмы в банке на территории РФ.

Деятельность филиала иностранной компании начинается только после выдачи соответствующих документов регистрирующим органом.

Сумма госпошлины за регистрацию на территории России филиала либо представительства иностранной компании составляет 120000 рублей. Указанная сумма распространяется на регистрацию одного обособленного подразделения. То есть, если иностранная компания решила открыть несколько филиалов или представительств, то за аккредитацию каждого из них придется заплатить по 120000 рублей.

За предоставление информации из государственного реестра иностранных филиалов, прошедших аккредитацию в РФ, взимается госпошлина в размере 200 рублей.

Иностранная организация подлежит постановке на учет в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления и соответствующих документов.

При обращении для регистрации филиала к специализированным компаниям могут возникнуть дополнительные расходы за услуги данных компаний.

После постановки на учет в налоговых органах иностранная организация самостоятельно выполняет все свои налоговые обязательства на территории РФ через постоянное представительство.

Не забывайте, что при осуществлении деятельности на территории РФ через зависимого агента, через постоянное представительство необходимо учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В данном случае действуют нормы Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между Правительством РФ и Правительством РК.

Статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность иностранной компании

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон №402-ФЗ) бухгалтерский учет по российским стандартам могут не вести находящиеся на территории РФ филиал представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, с оговоркой на то, что это допускается в случае, если они в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах ведут учет доходов и расходов (Письмо Минфина РФ от 17.04.2013 г. №07-01-06/13053).

Это означает, что представительства иностранных компаний могут вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством страны резидентства иностранной компании, зарегистрировавшей представительство (филиал), но налоговый учет такое представительство (филиал) обязаны вести исключительно в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в соответствии со статьей 307 Налогового кодекса РФ, представляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. №БГ-3-23/19).

В этом случае представительство иностранной компании может применить освобождение от ведения бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона №402-ФЗ.

Что же мы наблюдаем:

с одной стороны, у представительств (филиалов) иностранных компаний нет обязанности представлять финансовую отчетность в налоговую инспекцию.

С другой стороны, по требованию налоговой инспекции, представительство (филиал) должно представлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают наличие объектов налогообложения и исчисленные налоги по ним.

На практике большинство представительств (филиалов) иностранных компаний в РФ осуществляют ведение бухгалтерского учета по Стандартам РФ, если они не вступают в противоречие с МСФО и предоставляют отчетность в контролирующие органы (п.2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).

Конечно же, у представительства (филиала) должна быть утверждена учтённая политика.

В учетной политике отражаются порядок и выбранные способы ведения учета (п.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

Учетная политика представительств и филиалов для целей бухгалтерского учета может разрабатываться на основе стандартов МСФО.

Налоговый учет и налоговая отчетность иностранной компании

Представительства и филиалы исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и положениями международных договоров в соответствии со статьей 7 Налогового кодекса РФ.

Если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Если в международном договоре (соглашении) предусмотрен порядок налогообложения отдельных видов доходов, отличный от установленного в Налоговом кодексе РФ (в том числе льготный порядок), то должны применяться положения международного договора (соглашения).

Например, постоянные представительства представляют налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества по месту постановки на учет и по месту нахождения недвижимого имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ. То есть порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских компаний. Поэтому налоговые органы могут запросить документы, подтверждающие льготный порядок налогообложения объектов основных средств.

В данном случае не следует забывать о том, что между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, которая позволяет избежать двойное налогообложение по налогу на прибыль, если у представительства казахстанской компании будет в наличии сертификат резидентства, который не нужно апостилировать, и иные документы, подтверждающие резидентство юридического лица, создавшего представительство (филиал).

В России действует две системы налогообложения:

ОСНО (общеустановленный режим)

УСН (упрощенный режим налогообложения)

Но, согласно статьи 346.12 Налогового кодекса РК УСН иностранные организации применять не имеют права, поэтому представительства (филиалы) казахстанских компаний будут применять ОСНО.

Налоговая отчетность, представляемая представительствами казахстанских компаний, следующая:

Декларация по налогу на прибыль для иностранных организаций

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Декларация по НДС

Декларация по налогу на имущество (при наличии объекта обложения)

Декларация по земельному налогу (при наличии объекта обложения)

Декларация по транспортному налогу (при наличии объекта обложения)

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ.

В Росстат иностранные организации отчетность с 2019 года не представляют.

Если нерезидент не имеет на праве собственности транспортное средство и не обладает правом собственности земельного участка, то он не обязан сдавать декларацию по транспортному налогу и расчет по авансовым платежам по земельному налогу.

Но представительству нужно представить сопроводительное письмо, о том что данные объекты у него отсутствуют.

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

В соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным иностранной организацией в РФ и подлежащим налогообложению, удерживаемых у источника выплаты, относятся:

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру российских организаций

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящиеся на территории РФ

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ

Доходы от лизинговых операций

И иные аналогичные доходы.

Налоговая база по перечисленным доходам иностранной организации и сумма налог , удерживаемая с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой представительство получило доходы. Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте в которой получен доход с применением курса, установленного ЦБ РФ на дату осуществления расходов.

Не признается доходом иностранной организации, когда в отношении дохода предусмотрена налоговая ставка 0 %.

Доходы полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством о налогах и сборах предусмотрено освобождение доходов от удержания налога при их перечислении иностранной организации.

Доходы, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения.

Налог на добавленную стоимость

Особенности налогообложения иностранных организаций налогом на добавленную стоимость в первую очередь определяются налоговым статусом иностранной организации.

Большое значение имеет определение места реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, так как объектом обложения НДС в соответствии с положениями Налогового кодекс РФ является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации.

Поэтому особое внимание следует обратить на положения статьи 147 «Место реализации товаров» и статьи 148 «Место реализации работ (услуг)» Налогового кодекса РФ, в которых чётко прописываются условия, при которых местом реализации товаров выполнения тех или иных работ, оказания тех или иных услуг признается Российская Федерация.

Например.

Согласно агентскому соглашению с иностранной компанией российская организация оказывает услуги по получению для артистов театра виз и авиабилетов, по организации прохождения таможенных процедур и перевозки реквизита. Облагается ли НДС агентское вознаграждение?

Разъяснение.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг в сфере культуры признаётся территория России, если услуги фактически оказываются на территории России.

Российская организация оказывает услуги по получению для артистов театра виз и авиабилетов, по организации прохождения таможенных процедур и по перевозке реквизита, которые к сфере культуры не относятся.

Поэтому данная норма статьи 148 Налогового кодекса РФ на данные услуги не распространяются.

Таким образом, место реализации агентских услуг, оказываемых российской организацией по соглашению с иностранной фирмой, должно определяться на основании нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, то есть по месту деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги).

Учитывая вышеизложенное, местом реализации вышеуказанных услуг признаётся территория Российской Федерации и такие услуги подлежат обложению НДС на территории России. При этом следует отметить, что на основании норм статьи 164 Налогового кодекса РФ в отношении указанных агентских услуг с 01.01.2019 года применяется ставка НДС в размере 20%.

До 01.01.2019 года действует ставка НДС 18%.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками ¾ иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учётом налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется расчётным методом:

Сумма НДС = Налоговая база ´ Ставка налога / (100 + Ставка налога)

Налоговые агенты (с 01.01.2019 года уплату НДС производят иностранные компании самостоятельно) удержание и уплату суммы налога по месту своего нахождения в следующие сроки:

а) по операциям реализации товаров – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) по операциям реализации работ, услуг – одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам – иностранным организациям, не зарегистрированным в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС. Во втором случае банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счёта при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость иностранных организаций, состоящих на учёте в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС, производится в том же порядке, который предусмотрен для российских организаций.

Например.

Казахстанская компания имеет на территории России постоянное представительство и оказывает российской организации услуги по управлению и надзору за процессом установки оборудования через это постоянное представительство. Каков порядок налогообложения таких услуг НДС?

Разъяснение.

В соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг признается Российская Федерация, поэтому вышеуказанные услуги подлежат налогообложению НДС в России. Исчислять и перечислять НДС в бюджет будет постоянное представительство казахстанской компании в Российской Федерации.

Представительство обязано представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС, независимо от того, осуществлялись ли им в соответствующем налоговом периоде финансово-хозяйственная деятельность.

Отчетность по НДС в налоговые органы представляется до 25 числа следующего месяца за истекший налоговый период (в электронном виде). Платежное поручение на уплату налога оформляется на полную сумму налога НДС согласно представленной декларации.

В случае признания местом реализации работ услуг территории иностранного государства, данные операции не являются объектами обложения НДС в России. И не подлежат по указанным операциям налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщиком при выполнении этих работ.

Сокращение срока камеральной проверки декларации по НДС не коснулось иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Налоговая проверка по НДС представительств (филиалов) иностранной компании проводится в течение шести месяцев.

При передаче товаров казахстанской компанией своему представительству в РФ представительство не будет исчислять и уплачивать НДС на импорт в РФ, не будет представлять заявление о ввозе (форма 328.00) и декларацию по импортированным товарам (форма 320.00), так как при передаче товара в рамках одного юридического лица косвенные налоги (НДС на импорт, акциз) не исчисляются и не уплачиваются в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС.

Налог на имущество

Имущество иностранных организаций подлежит налогообложению налогом на имущество в порядке, предусмотренном главой 30 Налогового кодекса РФ. При этом важное значение имеет налоговый статус иностранной организации.

Порядок налогообложения имущества иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях налогообложения такие иностранные организации обязаны вести учёт объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учёта.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества.

В Казахстане действует аналогичный порядок определения налоговой базы по объектам налогообложения для налогоплательщиков, применяющий общеустановленный режим налогообложения.

Порядок определения налоговой базы, расчёта налога и авансовых платежей по налогу, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу в отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, аналогичны налогообложению имущества российских организаций.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу (В РК- текущие платежи) в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учёт в налоговых органах.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учёт и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. В связи с тем, что инвентаризационная стоимость по решению местных органов власти время от времени индексируется, иностранной организации следует периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в бюро технической инвентаризации или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумму авансовых платежей по истечение отчётного периода определяется как одна четвёртая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и умножается на налоговую ставку. Налоговая ставка равна 2,2%.

В Казахстане максимальная ставка по налогу на имущество 1,5%.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

По истечении каждого отчетного и налогового периода плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года в соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РФ.

Налоговые декларации сдаются в ИФНС не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом согласно статье 386 Налогового кодекса РФ.

Декларацию на налогу на имущество за 2018 год нужно сдать не позднее 1 апреля 2019 года (30 марта приходится на субботу - выходной день).

Расчеты по авансовым платежам по налогу плательщики сдают не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. За 1 квартал 2019 года расчет нужно сдать не позднее 30 апреля.

Декларации и расчеты организации сдают в ИФНС по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Например.

Если нерезидент осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство и все имущество арендует, то в данном случае представительство иностранной организации отразило в учете имущество, не относящееся к объектам налогообложения.

Стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество. В данном случае представляется нулевая отчетность.

С 1 января 2019 г. движимое имущество исключено из объекта обложения налогом на имущество организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Это значит, что организации, не имеющие на праве собственности недвижимость, перестанут быть плательщиками налога на имущество и представлять отчетность по этому налогу им будет не нужно в соответствии с пунктом 1 статьи 373, пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Понятие «недвижимое имущество» установлено статьей 130 Гражданского кодекса РФ (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@).

Так же , ФНС РФ утвердила новые формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовому платежу.

Эти формы будут применяться, начиная с отчетности за 1-йквартал 2019 года (Приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@). Также разработаны контрольные соотношения к новым формам отчетности, чтобы налогоплательщики смогли проверить правильность ее заполнения (Письмо ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-21/23605@ «О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»).

По недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков согласно статье 386 Налогового кодекса РФ в редакции. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Если налогоплательщики имеют несколько объектов недвижимости на территории одного субъекта РФ и состоят на учете в нескольких налоговых органах, то они вправе представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов, находящихся на территории субъекта РФ в одну налоговую инспекцию по своему выбору.

 

В Казахстане налоговая отчетность представляется по месту нахождения объекта обложения.

 

Но если такие объекты облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости и, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований.

Для этого до сдачи отчетности нужно уведомить налоговый орган, в который будет представляться единая отчетность. Рекомендуемая форма такого Уведомления приведена в Письме БС-4-21/22551@.

Если налоговый орган решит, что налогоплательщик не может сдавать единый отчет, он уведомит организацию об этом (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@).

Причинами для отказа в представлении единой отчетности по налогу на имущество могут быть:

  • представление Уведомления после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности по налогу за первый отчетный период 2019 года;
  • представление Уведомления без заполнения соответствующих реквизитов или с ошибочными реквизитами (например, представление Уведомления за налоговый период, не совпадающий с периодом представления Уведомления);
  • отсутствие постановки на учет налогоплательщика в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом органе, который выбран для представления единой налоговой декларации (расчетов) по налогу;
  • наличие в субъекте Российской Федерации закона, устанавливающего в налоговом периоде представления Уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты;
  • представление Уведомления в случае, если у налогоплательщ

Базовые ставки в РК

МЗП 42 500 тг
МРП 2 525 тг
КПН 20 %
ИПН 10 %
ОПВ 10 %
ОППВ 5 %
Соц. налог 9,5 %
Соц. отчисления 3,5 %
НДС 12 %
Ставка рефинансирования 9 %
ОСМС 1,5 %
МЗП 28 284 тг
МРП 2 405 тг
КПН 20 %
ИПН 10 %
ОПВ 10 %
ОППВ 5 %
Соц. налог 9,5 %
Соц. отчисления 3,5 %
НДС 12 %
Ставка рефинансирования 9,25 %
ОСМС 1,5 %
МЗП 24 459 тг
МРП 2 269 тг
КПН 20 %
ИПН 10 %
ОПВ 10 %
ОППВ 5 %
Соц. налог 11 %
Соц. отчисления 5 %
НДС 12 %
Ставка рефинансирования 5,5 %
ОСМС (01.07.2017) 2 %
МЗП 22 859 тг
МРП 2 121 тг
КПН 20 %
ИПН 10 %
ОПВ 10 %
ОППВ 5 %
Соц. налог 11 %
Соц. отчисления 5 %
НДС 12 %
Ставка рефинансирования 5,5 %
МЗП 21 364 тг
МРП 1 982 тг
КПН 20 %
ИПН 10 %
ОПВ 10 %
ОППВ 5 %
Соц. налог 11 %
Соц. отчисления 5 %
НДС 12 %
Ставка рефинансирования 5,5 %
МЗП 19 966 тг
МРП 1 852 тг
КПН 20 %
ИПН 10 %
ОПВ 10 %
ОППВ 5 %
Соц. налог 11 %
Соц. отчисления 5 %
НДС 12 %
Ставка рефинансирования 5,5 %
Курсы валют

Курс НБ РК на 09.12.2019 г.

USD 384.97
EUR 427.12
CNY 54.75
KGS 5.51
RUB 6.04