С наступлением 2019 года в законодательстве РК в части исчисления и удержания налогов и социальных платежей с доходов работников были внесены некоторые изменения, поправки, нововведения.

Переход с МЗП на МРП

В связи с увеличением размера минимальной заработной платы на 2019 год до 42500 тенге Министерством труда и социальной защиты населения были внесены изменения в Налоговый кодекс РК, в Законы РК «О пенсионном обеспечении», «Об обязательном социальном страховании», «Об обязательном социальном медицинском страховании» в части определения максимального порога для исчисления социальных платежей и налогов, так называемый, переход определения максимального порога с минимальной заработной платы на минимальный расчетный показатель.

Что это означает?

Это значит, что при исчислении (удержании) налогов максимальный предел, с которого исчисляются или удерживаются налоги устанавливается в кратном размере МРП.

В Налоговый кодекс внесены изменения в части определения пределов по определению размера доходов при применении корректировки доходов, подлежащих налогообложению, и размеру вычетов, применяемых при исчислении индивидуального подоходного налога, а также по размеру доходов, до достижения которых возможно применение специального налогового режима.

Вид налога (социального платежа)	Новое значение	Сумма на 2019 год, тенге
При исчислении ИПН у источника выплаты
Вычет в размере 1 МЗП	1 МЗП	42500
Стандартный вычет для инвалидов, участников ВОВ, приравненных к ним лицам, родителей, опекунов детей-инвалидов (пп. 2, 3 п. 1 ст. 346 НК РК)	882 МРП	2525*882 = 2 227 050
Налоговый вычет на медицину, на погребение, при рождении ребенка, при уплате страховой премии за работника по договору добровольного медицинского страхования	94 МРП	2525*94 = 237 350
При проведении корректировки для уменьшения облагаемого дохода с личного подсобного хозяйства физического лица	282МРП	2525*282 = 712 050
ОПВ минимальный предел	1 МЗП	42500
ОПВ максимальный предел для исчисления	50 МЗП	50*42500= 2 125 000
СО минимальный предел	1 МЗП	42500
СО максимальный предел	7 МЗП	7*42500= 297 500
отчислений на ОСМС максимальный предел	10 МЗП	10*42500= 425 000
Предельный доход при применении специальных налоговых режимов
На основе патента	3 528МРП	3528*2525= 8 908 200
На основе упрощенной декларации	24 038МРП	24038*2525= 60 695 950
С использованием фиксированного вычета	144 184 МРП	144184*2525 = 364 060 600
Применение корректировки при исчислении налогооблагаемого дохода при применении СНР на основе упрощенной декларации на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, если среднемесячная заработная плата работников составила
У юридического лица	Не менее 29МРП	29*2525 =73225
У индивидуального предпринимателя	Не менее 23МРП	23*2525 =58 075
Применение корректировки при исчислении налогооблагаемого дохода при применении СНР с использованием фиксированного вычета на 1-кратный размер начисленных расходов работодателя по доходам работника, если среднемесячная заработная плата работников превышает	Более 47 МРП	47*2525 = 118 675

 

Ставки налогов и социальных платежей и порядок исчисления не изменились.

Единый совокупный платеж

Одним из основных нововведений в налоговое законодательство является введение Единого совокупного платежа (далее - ЕСП), применение которого упрощает порядок регистрации деятельности физических лиц, признаваемых неформально занятыми.

Уплата ЕСП позволит не только зарегистрировать неформальную деятельность физических лиц, но и также обеспечит им участие в системе обязательного медицинского и социального страхования, пенсионного обеспечения.

Сумма единого совокупного платежа за один месяц составляет:

- 1-кратный размер МРП - в городах Астана, Алматы, Шымкент и городах областного значения (в 2019 году - 2 525 тенге);

- 0,5-кратный размер МРП - в других населенных пунктах (в 2019 году - 1 262,5 тенге при округлении 1263 тенге).

В единый совокупный платеж включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога и социальных платежей в размере:

ЕСП, распределение	2525 тенге	1262,5 тенге
ИПН -10%	252,50 тенге	126,25 тенге
СО -20%	505,00 тенге	252,50 тенге
ОПВ -30%	757,50 тенге	378,75 тенге
Отчисления ОСМС-40%	1010,00 тенге	505,00 тенге

 

При чем, физическое лицо уплачивает ЕСП одним платежом за месяц, в котором получен доход. Распределение платежа по фондам и в бюджет производит ГК «Правительство для граждан».

Если физическое лицо, которое является плательщиком ЕСП, является пенсионером или достигло пенсионного возраста, то ЕСП в полном объеме перечисляется на индивидуальный подоходный налог.

Уплата ЕСП производится одним платежным поручением на отдельный банковский счет Государственной корпорации «Правительство для граждан»:

Наименование	Новые реквизиты
Бенефициар	НАО Государственная корпорация «Правительство для граждан»
КБе	11
Банк бенефициара	НАО Государственная корпорация «Правительство для граждан»
БИН бенефициара	БИН 160440007161
БИК бенефициара	БИК GCVPKZ2A
ИИК бенефициара	KZ47009ESP0163609911
КНП	183

 

Налоговая отчетности при уплате ЕСП не представляется.

Если физическое лицо осуществляет деятельность с целью получения дохода, не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, а так же при соблюдении следующих условий:

1) не использует труд наемных работников;

2) оказывает услуги исключительно физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами,

и (или) реализуют исключительно физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами, сельскохозяйственную продукцию личного подсобного хозяйства собственного производства, за исключением подакцизной продукции;

Размер дохода плательщика ЕСП, получаемого при оказании услуг и реализации сельхозпродукции исключительно физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами, за календарный год не должен превышать 1 175-кратный размер МРП.

В 2019 году размер годового дохода физического лица, которое применяет уплату ЕСП не должен превышать 1175*2525 = 2 966 875 тенге.

Не вправе применять ЕСП:

- физические лица, оказывающие услуги физическим лицам либо реализующие сельскохозяйственную продукцию личного подсобного хозяйства, на территории объектов коммерческой недвижимости, а также торговых объектов, в том числе находящихся на праве собственности, аренды, пользования, доверительного управления;

- лица, предоставляющие в имущественный наем (аренду) имущество, за исключением жилища;

- лица, занимающиеся частной практикой;

- иностранцы и лица без гражданства, за исключением оралманов;

- лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Порядок исчисления и уплаты ЕСП определен статьями 774- 776 Налогового кодекса.

Применение уменьшения облагаемого дохода работника на 90%

Фактически порядок начисления и выплаты заработной платы, исчисления налогов, социальных платежей не изменился.

Но, если доход работника составляет менее 25 МРП (25*2525 = 63125 тенге), то при удержании ИПН у источника выплаты работодатель применяет положения подпункта 49 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника применяется, если доход работника не превышает 25 МРП, соответственно, если начисленный доход работника превышает 25 МРП, корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника неприменима.

В случае осуществления физическим лицом трудовой деятельности у нескольких работодателей, и в каждом случае начисленный доход работника не будет превышать 25 МРП, то корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника, будет применяться каждым работодателем.

Итак, рассмотрим в таблице порядок применения уменьшения облагаемого дохода работника

Статьи учета	Начисленный доход работника менее 25 МРП, тенге		Начисленный доход работника более 25 МРП, тенге
	С применением вычета 1МЗП	Без применения вычета 1 МЗП	С применением вычета 1МЗП	Без применения вычета 1 МЗП
з/пл	63000	63000	65000	65000
ОПВ	6300	6300	6500	6500
Вычет 1 МЗП	(42500)	-	(42500)	-
Облагаемый ИПН доход	(63000-6300- 42500) -90%= 1420	(63000-6300)-90% = 5670	(65000-6500-42500)= 16000	(65000-6500) = 58500
ИПН	142	567	1600	5850
Сумма дохода к выплате	63000-6300-142 = 56 558	63000-6300-567= 56 133	65000-6500-1600 = 56900	65000-6500-5850 = 52650
СО	(63000-6300)*3.5%= 1985	(63000-6300)*3.5%= 1985	(65000-6500)*3.5%= 2048	(65000-6500)*3.5%= 2048
СН	(63000-6300)*9,5% -1985 =3402	(63000-6300)*9,5% -1985 =3402	(65000-6500)*9,5% -2048 =3510	(65000-6500)*9,5% -2048 =3510
Отчисления ОСМС	63000*1,5% = 945	63000*1,5% = 945	65000*1,5% =975	65000*1,5% =975

 

Применение механизма в части уменьшения налогооблагаемого дохода работника, размер которого менее 25 МРП предполагает мгновенное и гарантированное получение работником дополнительного дохода.

Если доход работника более 25 МРП, то положения подпункта 49 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса при удержании ИПН у источника выплаты не применяется. Расчет з/пл производится в обычном порядке, что можно увидеть из примера, представленного в таблице выше.

Таким образом, надеемся, что приведенный обзор поможет Вам при исчислении налогов и социальных платежей, а так же при выборе в применении режима налогообложения и избежании ошибок для применения корректировок и уменьшений облагаемого дохода.